自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。企业可以按照上述规定处理以前年度的开办费。
企业开办费的税务及会计处理例解
【例】执行《》的外商投资企业A公司，于2008年9月经批准筹建，至2009年5月开始生产经营。2008年度共支出开办费198(万元，下同)，其中9月54，10月45，11月36，12月63;2009年度共支出开办费207，其中1月 54，2月72，3月36，4月45。两年合计开办费405，均以存款支付，都于支出时计入“长期待摊费用”，并于2009年5月一次转入当期损益。
A公司自开办费发生至计税摊完毕(2012年)，共5个年度，各年度利润表“利润总额”(即利润)分别为0、-274、156、176、180;各年度纳税调整时，2008年度无销售收入，发生的业务招待费2万元不予扣除，其他年度只能税前扣除60%且不能超过限额，因此每年均因业务招待费而应调增应纳税所得额(以下简称应税所得或所得额)4。
假定：(1)除涉及业务招待费、开办费和税前补亏以外，无其他纳税调整事项;(2)采用纳税影响法核算所得税，开办费涉及递延税款借项在未来期间均很可能转回;(3)在税收上开办费摊销期为3年(36个月);(4)各年预计税率或适用税率均为25%;(5)各年度均不存在预缴所得税的情况。
试作2008至2012各年度所得税处理和所得税会计处理并作相关分析。
(一)所得税处理
1.2008年：
(1)开办费税收上应摊销但会计上不计入损益，因此：应调减所得额=∑[筹建第一年各月份开支的开办费÷36×(12-月份序号)]=54÷36×(12-9)+45÷36×(12-10)+36÷36×(12-11)+63÷36×(12-12)=8;
(2)当年应税所得=会计利润+不予税前扣除的业务招待费用-按税法计算的开办费摊销额=0+2-8=-6(按税法规定确认的亏损额)。
2.2009年：
(1)会计上将开办费全部计入损益但税收上只承认应摊销额，因此，应调增所得额=本年计入损益的开办费-上年开支的开办费÷3-∑[本年各月份开支的开办费÷36×(12-月份序号)]=405-198÷3-[54÷36×(12-1)+72÷36×(12-2)]+36÷36×(12-3)+45÷36×(12-4)=283.50;
(2)“纳税调整后所得”=会计利润+不予税前扣除的业务招待费用+本年计入损益的开办费高于本年按税法规定可摊销开办费的差额=-274+4+283.50=13.50;
(3)“应纳税所得额”=纳税调整后所得-弥补上年度亏损=13.50-6=7.5;
(4)应交所得税=7.50×25%=1.88。
3.2010年：
(1)按税法计算开办费摊销，应调减所得额=当按税收规定可摊的开办费=上年一次计入损益的开办费÷3=405÷3=135;
(2)“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”=会计利润+不予税前扣除的业务招待费用-当年因开办费摊销调减的所得额=156+4-135=25;
(3)应交所得税=25×25%=6.25。
4.2011年：
(1)因开办费摊销，应调减所得额=∑(第1年各月份开支的开办费÷36×月份序号)+第2年开支的开办费÷3=[54÷36×9+45÷36×10+36÷36×11+63÷36×12]+207÷3=127;
(2)“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”=176+4-127=53;
(3)应交所得税=53×25%=13.25。
5.2012年：
(1)因开办费摊销，应调减所得额=∑(第2年各月份开支的开办费÷36×月份序号)=54÷36×1+72÷36×2+36÷36×3+45÷36×4=13.50;(2)“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”=180+4-13.5=170.50;(3)应交所得税=170.5×25%=42.62。
(二)所得税会计处理
1.相关计算：
(1)2008年应确认递延税款贷项=8×25%=2;
(2)2009年应转回递延税款贷项2，确认递延税款借项=283.50×25%-2=68.88;
(3)2010年应转回递延税款借项=135×25%=33.75;
(4)2011年应交转回递延税款借项=127×25%=31.75;
(5)2012年应转回递延税款借项=13.5×25%=3.38。
2.账务处理(见表一、表二)。
表一 A公司2008、2009年度涉及开办费及所得税的分录表 单位：万元
注(表一)：①为“长期待摊费用——开办费”科目;②为“利润分配——未分配利润”科目;③2008年净亏损=0-2=-2;④为“应交税金——应交所得税”科目;⑤转入本年利润的所得税费用=-70.88+1.88=-69(收益);⑥转入利润分配的本年利润金额=-274+69=-205。
表二 A公司2010至2011年度涉及开办费及所得税的分录表 单位：万元
注(表二)：②④同表一;⑦2010年净利润=156-40=116;⑧2011年净利润=176-45=131;⑨2012年净利润=180-46=134。
(三)简单分析：
(1)自时间性差异发至2012年开办费摊销计算完毕，时间性差异后已全部转回(-8+283.5-135-127-13.50=0)，递延税款(贷项、借项)确认后也已全部转回(2-2=0;68.88-33.75-31.75-3.38=0);
(2)5年按会计利润应计所得税费用=[(-274)+156+176+180]×25%=238×25%=59.50，5年应交所得税=1.88+6.25+13.25+42.62=64，差额(多交)5.50(64-59.50)，原因为5个年度业务招待费调增18(2+4×4)，影响所得税：18×25%=5.50;(3)5年净利润合计=(-2)+(-205)+116+131+134=174，与利润总额减去所得税费用净额后余额(238-64)相等。
一、首先，你先确定单位是否执行新会计准则，然后，再按照单位选择的会计制度进行帐务处理。
二、如果你单位打算执行新会计准则
1、1月份发生了一些开办费大约10万元
借：管理费用--开办费 10万
贷：现金 10万
2、月末，结转期间费用
借：本年利润 10万
贷：管理费用--开办费 10万
三、如果你单位暂时不执行新会计准则，继续使用原企业会计制度
1、1月份发生了一些开办费大约10万元
借：长期待摊费用--开办费 10万
贷：现金 10万
2、如果2月份筹建期结束了
(1)可以采用5年摊销
借:管理费用-开办费 (根据摊销5年60个月确定金额)
贷:长期待摊费用-开办费 (根据摊销5年60个月确定金额)
(2)也可以采用一次摊销
借：管理费用-开办费 10万
贷：长期待摊费用-开办费 10万
(3)上面一次摊销，或按5年摊销都正确。
